Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес
Понятия, используемые в настоящей главе
1. Анализ ст. 364 НК показывает, что:
1) и она, и все остальные нормы гл. 29 НК (т.е. ст. 365-371 НК):
а) были введены в Налоговый Кодекс Законом N 182;
б) вступили в силу с 01.01.2004;
2) в связи с тем что ст. 13-15 НК были введены в действие с 01.01.2005 (ранее вместо них подлежали применению правила ст. 19-21 Основ), п. 1 ст. 20 Основ был дополнен подпунктом “з” следующего содержания: “з) налог на игорный бизнес” (ст. 2 Закона N 182);
3) Федеральный закон от 31.07.98 N 142-ФЗ “О налоге на игорный бизнес” со всеми изменениями и дополнениями” утратил силу с 01.01.2004 (ст. 4, 5 Закона N 182).
2. Для правильного применения ст. 364 НК нужно также учесть следующие обстоятельства:
1) понятия, перечисленные в ст. 364 НК:
а) следует применять исключительно для целей налога на игорный бизнес. Неправомерно их применять в отношении:
- других налогов и сборов;
- порядка применения контрольно-кассовой техники;
- порядка осуществления наличных денежных операций;
б) не всегда совпадают с нормами ст. 1062, 1063 ГК, других федеральных законов (например, посвященных порядку проведения лотерей, игр, тотализаторов и т.д.). В связи с этим в той мере, в какой понятия перечисленные в ст. 364 НК, и положения указанных законов не совпадают, применению подлежит ст. 364 НК (ее правила в данном случае имеют приоритет, ст. 2 ГК, ст. 11 НК);
2) в ст. 364 НК неисчерпывающим образом перечислены основные понятия, используемые в гл. 29 НК.
О таких понятиях, как:
а) “налогоплательщики” налога на игорный бизнес, см. комментарий к ст. 365 НК;
б) “объекты налогообложения” данным налогом, см. комментарий к ст. 367, 368 НК.
2. В ходе применения норм ст. 364 НК необходимо иметь в виду:
1) что определением Конституционного суда РФ от 07.03.2003 N 120-О разъяснено, что объектом обложения налогом на игорный бизнес понимаются не сами по себе денежные средства, которые могут находиться в кассе игорного заведения, а специально оборудованное место в игорном заведении, в котором производится учет принятых игорным заведением ставок и расчетным путем определяется сумма выигрыша;
2) правила ст. 370, 371 НК, устанавливающие порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес (см. комментарий к ст. 370, 371 НК).
3. Правильному применению и ст. 364 НК, и всей главы 29 НК будут способствовать следующие письма :
1) ФНС от 11.05.05 N 22-1-12/759 “О налоге на игорный бизнес”, а также письма ФНС от 20.11.07 N 02-7-12/439; от 28.05.07 N ММ-20-02/409 (они посвящены применению отдельных положений гл 29 НК);
2) Минфина РФ от 19.09.05 N 03-06-05/28 “О налогообложении азартных игр, проводимых посредством отправки-приема СМС-сообщений”;
3) МНС от 27.08.2004 N 22-1-14/1475 “О налоге на игорный бизнес”. О судебной практике см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.01.07 N 116 “О применении п. 2 ст. 366 НК РФ в части определения момента установки игрового автомата” (в нем разъяснено, что под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории доступной для участников игры).
Налогоплательщики налога на игорный бизнес
1. В соответствии со ст. 365 НК налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются:
1) организации. Речь идет:
а) о российских ЮЛ. При этом:
- имеются в виду, конечно, коммерческие организации (например, ЗАО, ООО и др). Некоммерческие организации не вправе по общему правилу осуществлять предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от игорного бизнеса: вывод основан на систематическом толковании ст. 365 НК, с одной стороны, и ст. 364 НК, ст. 24 Закона о некоммерческих организациях, – с другой.
- российские организации, не обладающие статусом ЮЛ, не признаются налогоплательщиками игорного бизнеса (ст. 11 НК);
б) об иностранных организациях (в том числе и о тех из них, которые не обладают статусом ЮЛ), а также об их филиалах и представительствах в РФ;
2) индивидуальные предприниматели. Речь идет о физических лицах, которые прошли государственную регистрацию (в соответствии с Законом о регистрации ЮЛ) и извлекают (получают) доходы от игорного бизнеса (см. об этом понятии ст. 364 НК). Следует учесть, что:
а) нотариусы, адвокаты, иные лица, обычно приравниваемые к индивидуальным предпринимателям (в соответствии со ст. 11 НК), в данном случае не имеются в виду;
б) даже если физическое лицо (в нарушение Закона о регистрации ЮЛ) не прошло государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, но физически осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, то такое лицо признается налогоплательщиком для целей данного налога (вопрос об ответственности таких лиц лежит за рамками комментируемой статьи).
2. О том, что налогоплательщики (указанные в ст. 365 НК):
1) должны поставить на учет в налоговом органе игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора (букмекерской конторы) – см. комментарий к ст. 366 НК;
2) обязаны определять налоговую базу по каждому объекту налогообложения отдельно – см. комментарий к ст. 367 НК;
3) самостоятельно исчисляют и устанавливают налог на игорный бизнес – см. комментарий к ст. 370, 371 НК.
Объекты налогообложения
1. Анализ правил пп. 1-3 ст. 366 НК показывает, что:
1) они имеют императивный характер: ни налоговые органы, ни налогоплательщик, ни субъекты РФ не вправе устанавливать иные правила;
2) в соответствии с п. 1 ст. 366 НК объектами налогообложения являются:
а) игровой стол. Он представляет собой специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенные для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
б) игровой автомат. Это специальное оборудование (например, механические, электронное и т.п.), установленное организатором игорного заведения и используемого для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. См. также письмо ФНС от 24.07.06 N 02-7-11/80.
в) касса тотализатора (или букмекерской конторы). Она представляет собой специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате;
3) объекты налогообложения перенесены в ст. 366 НК исчерпывающим образом. Субъекты РФ не вправе данный перечень расширить (последние вправе установить лишь налоговые ставки, см. об этом комментарий к ст. 369 НК);
4) они посвящены самостоятельному элементу налогообложения, а именно объекту налогообложения. Если последний не определен, то считается, что налог на игорный бизнес вообще не установлен (ст. 17 НК);
5) в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 366 НК налогоплательщики обязаны (а не только вправе) зарегистрировать (т.е. поставить на учет) каждый объект налогообложения (перечисленный в подп. 1-4 п. 1 ст. 366 НК) в налоговом органе:
а) до 01.01.2005 – по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика (а не по месту, например, фактического нахождения игрового стола или игрового поля). Однако, с 01.01.2005 (в связи с вступлением в силу Закона N 60) объект подлежит регистрации именно в налоговом органе по месту установки этого объекта;
б) не позднее чем за два календарных дня до даты установки каждого объекта налогообложения в отдельности. Следует иметь в до вступления в силу (с 01.01.07) изменений, внесенных в ст. 366 НК Законом N 137 от 27.07.06 сроки указанные в п. 2, 3 и 6 ст. 365 НК – исчислялись в рабочих днях Так, если стол будет установлен в понедельник, то регистрация должна быть произведена не позднее среды предыдущей недели (так как рабочими днями считается четверг и пятница);
в) путем подачи заявления в налоговый орган. При этом:
- форма Заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес (форма N 29-1) ранее была утверждена Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7. Впредь до утверждения формы Минфином России (правопреемником упраздненного МНС) необходимо было применять указанную форму N 29-1. Приказ Минфина N 8н от 24.01.2005 “Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес” – применяется с 13.03.2005 г.
- налоговый орган выдает налогоплательщику Свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения. МНС издал Приказ от 09.01.2004 N ВГ-3-22/9 С. “Об утверждении рекомендуемой формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес” (данный документ следовало применять с учетом письма ФНС N ШС-6-09/39 от 21.01.2005 “О формах документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес”). С 13 марта2005 г. следует руководствоваться приказом Минфина РФ N 7н от 24.01.2005 “Об утверждении формы Свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложения к Свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес”
6) до 01.01.2005 налогоплательщик должен также регистрировать (в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика) любое изменение (в том числе и уменьшение) количества объектов налогообложения. После 01.01.2005 (в связи с вступлением в силу Закона N 60) изменение количества объектов налогообложения регистрируется в налоговом органе, где эти объекты были ранее зарегистрированы. При этом:
а) такая регистрация осуществляется не позднее чем за два календарных дня до даты установки или до дня выбытия каждого объекта налогообложения;
б) в целях реализации положений п. 3 ст. 366 НК МНС издало Приказ от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5 С “Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес”.
Указанные выше акты МНС подлежали применению впредь до принятия Минфином РФ новых актов по данному вопросу. Последний (приказом N 55н от 08.04.05) утвердил “Порядок постановки на учет налогоплательщика налога на игорный бизнес”. См. также письмо Минфина РФ от 28.11.05 N 03-06-05-04/38 “О регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес”. Судебная практика исходит из того, что под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории доступной для участников азартной игры” (Информационное Письмо Президиума ВАС РФ N 116 от 16.01.06). См. также письмо ФНС от 24.07 06 N 02-7-11/80.
2. Ряд важных процедурных правил установлены в пп. 4-6 ст. 366 НК. Предусмотрено, что:
1) объект налогообложения налогом на игорный бизнес:
а) считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления по указанной выше форме. Такое заявление может быть представлено в налоговый орган:
- лично налогоплательщиком (например, в ходе посещения им налогового органа);
- через представителя налогоплательщика (с учетом правил ст. 26-29 НК);
- путем направления по почте (с описью вложения). В этом случае дата получения письма налоговым органом считается датой подачи заявления;
б) считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения. Заявление подается в отношении каждого из выбывших объектов;
2) налоговые органы обязаны (а не наделены правом) в течение пяти календарных (а не рабочих, как было до 01.01.07!) дней, отсчитываемых со следующего дня после даты представления заявления (т.е. правила ст. 6.1. НК действуют и в данном случае), выдать:
а) либо свидетельство о регистрации объекта налогообложения;
б) либо свидетельство с указанием внесенных изменений (в связи с изменением количества объектов налогообложения) в ранее выданное свидетельство.
3. Особые правила содержались в п. 7 ст. 366 НК (он утратил силу с 01.01.07 в связи с вступлением в силу изменений внесенных в ст. 366 НК Законом N 137 от 27.07.06). Применяя ст. 366 НК в ходе рассмотрения дел в суде, пересмотра вступивших в законную силу судебных актов и проведения налоговых и иных проверок за периоды до 01.01.07 нужно учесть, что:
1) в них были предусмотрены штрафы за нарушение требований, предусмотренных п. 2, 3 ст. 366 НК (например, если налогоплательщик не подал заявление о регистрации объекта, нарушил сроки подачи заявления об этом и т.д.). В связи с этим возникли вопросы:
а) являлись ли штрафы, указанные в ст. 366 НК, налоговыми санкциями или мерами административного наказания. Систематическое толкование ст. 366 НК, с одной стороны, ст. НК и ст. КоАП – с другой, показывает, что штрафы, указанные в ст. 366 НК, – суть налоговые санкции (они прямо предусмотрены нормами не КоАП, а НК);
б) являлись ли правонарушения, указанные в п. 7 ст. 366 НК, самостоятельным видом налоговых правонарушений? Систематическое толкование ст. 366 НК и ст. 106, 126, 129 НК (см. их анализ в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (том 1). – М.: Экзамен, 2008) позволяет положительно ответить на этот вопрос;
в) насколько оправданно нормами части второй НК предусматривать конкретный вид налогового правонарушения и виды ответственности за его совершение? Вряд ли это было оправданно. По-видимому, законодатель это учел и исключил из ст. 366 НК п. 7. Однако, с 01.01.2004 по 31.12.06 необходимо было исходить из буквального текста ст. 366 НК;
г) сколько раз налогоплательщик мог быть привлечен к ответственности в соответствии с абз. 2 и 7 ст. 366 НК? Правилами ст. 366 НК не установлено ограничений по количеству привлечения к штрафу. Это может иметь место столько раз, сколько раз налогоплательщик нарушил требования пп. 2, 3 ст. 366 НК.
Правильному применению ст. 366 НК будут также способствовать следующие письма :
1) Минфина РФ от 27.12.04 N 03-06-05-02/23 “О формах документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес”; и от 07.07.06 N 03-06-05-02/06 “О представлении заявления о регистрации объекта налога на игорный бизнес по почте”;
2) ФНС от 15.02.06 N ЧД-6-09/162 “О постановке на учет налогоплательщика налога на игорный бизнес”;
3) ФНС от 23.12.05 N 22-1-11/2290 “О налоге на игорный бизнес”.
Налоговая база на игорный бизнес
1. Анализ ст. 367 НК показывает, что:
1) она посвящена самостоятельному элементу налогообложения налога на игорный бизнес, а именно налоговой базе. Если она не определена, то считается, что налог на игорный бизнес не установлен (ст. 17 НК);
2) налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется налогоплательщиком самостоятельно (а не налоговым органом).
2. Применяя правила ст. 367 НК, нужно учесть, что налоговая база определяется:
1) по каждому объекту налогообложения (см. о них комментарий к ст. 366 НК) отдельно. Иначе говоря, не допускается определение налоговой базы суммарно по всем видам объектов);
2) исходя из следующей (условной!) формулы:
НБ = ОН х К,
где:
НБ – налоговая база, подлежащая определению;
ОН – объект налогообложения данного вида (например, игровой стол);
К – количество объектов налогообложения данного вида (например, количество игровых столов).
Правильному применению ст. 388 НК будут способствовать следующие письма ФНС:
1) от 15.02.2006 N ЧД-6-09/162 “О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес”;
2) от 23.12.05 N 22-1-11/2290 “О налоге на игорный бизнес”;
3) от 03.11.05 N 22-1-11/2029 “О налоге на игорный бизнес”. См также письмо Минфина от 10.05 06 N -3-06-05-02/05.
Налоговый период
1. Налоговый период (указанный в ст. 368 НК):
1) представляет собой самостоятельный элемент налогообложения. Если он не установлен, то считается, что налог на игорный бизнес не установлен;
2) для налога на игорный бизнес составляет календарный месяц (с 1-го числа до последнего числа, например с 1 июня по 30 июня).
2. Анализ ст. 388 НК позволяет также сделать ряд выводов:
1) для налога на игорный бизнес законодатель не предусмотрел возможность деления налогового периода на отчетные периоды. А это означает, что не могут быть установлены такие обязанности налогоплательщика, как обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи, представлять расчеты по налогу и т.д.;
2) по итогам налогового периода налогоплательщик обязан:
а) исчислить налог на игорный бизнес;
б) перечислить сумму исчисленного налога в соответствии с правилами ст. 371 НК (см. комментарий);
в) представлять в налоговые органы декларацию по налогу на игорный бизнес в сроки, установленные ст. 370 НК (см. комментарий).
Если организация создана после качала календарного месяца, то налоговый период следует определять по правилам ст. 55 НК (см. об этом в книге: Гуев А.Н, Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (книга 1). – М.: Экзамен, 2008), но с учетом правил ст. 370 НК.
Налоговые ставки на игорный бизнес
1. Анализ ст. 369 НК показывает, что:
1) она посвящена самостоятельному элементу налогообложения, а именно налоговой ставке. Если она не установлена, то считается, что налог на игорный бизнес вообще не установлен (ст. 17 НК);
2) по общему правилу налоговая ставка определяется в самом Налоговом кодексе. Тем не менее систематическое толкование ст. 369 НК, с одной стороны, и ст. 12, 14, 53 НК, а также ст. 20 Основ – с другой, показывает, что:
а) налог на игорный бизнес относится к региональным налогам;
б) налоговые ставки по таким налогам устанавливаются законами субъектов РФ;
в) в ст. 369 НК представлено право субъектам РФ установить налоговую ставку по налогу на игорный бизнес, но не определен срок для того, чтобы тот или иной субъект РФ издал соответствующий закон (которым будет установлена налоговая ставка).
2. Применяя правила ст. 369 НК, нужно также учесть, что:
1) субъект РФ, который воспользовался правом установить налоговую ставку по налогу на игорный бизнес:
а) вправе уменьшить размеры налоговой ставки, предусмотренные подп. 1-3 п. 1 ст. 369 НК;
б) вправе установить именно те размеры налоговых ставок, которые предусмотрены подп. 1-3 п. 1 ст. 369 НК;
в) не вправе увеличить размеры налоговых ставок по сравнению с указанными выше размерами;
2) в случае, если ставки налога на игорный бизнес не установлены субъектом РФ:
а) применению подлежат налоговые ставки прямо предусмотренные подп. 1-3 п. 2 ст. 369 НК;
б) упомянутые в п. 2 ст. 369 НК налоговые ставки субъекты РФ (которые не воспользовались правом самостоятельно определить размеры налоговых ставок) не вправе изменять (т.е. увеличивать или уменьшать размеры налоговых ставок, предусмотренные п. 2 ст. 369 НК).
В практике возник вопрос: вправе ли субъект РФ впоследствии (т.е. после того, как на территории данного субъекта РФ стали применяться налоговые ставки, которые предусмотрены п. 2 ст. 369 НК) изменить налоговые ставки? Да, вправе, однако при этом закон субъекта РФ (которым установлены новые размеры налоговых ставок) должен соответствовать требованиям ст. 5, 6 НК. Например, это сделано Законом г. Москвы N 62 от 22.10.03 (в ред. от 26.10.05) “О ставках налога на игорный бизнес”
Порядок исчисления налога на игорный бизнес
1. Анализ правил п. 1 ст. 370 НК показывает, что:
1) сумма налога на игорный бизнес осуществляется налогоплательщиком:
а) самостоятельно. Иначе говоря, не следует ожидать, пока налоговый орган исчислит сумму этого налога и пришлет уведомление (либо требование) об уплате налога;
б) по следующей (условной!) формуле:
Сн = НБ х НС,
где:
Сн – сумма налога на игорный бизнес, который следует исчислить по итогам налогового периода;
НБ – налоговая база по налогу на игорный бизнес. Она определяется по правилам ст. 367 НК (см. комментарий к ней);
НС – налоговая ставка (ее размеры следует определять по правилам ст. 369 НК, см. комментарий), установленная для каждого объекта налогообложения в отдельности (т.е. нельзя ставку устанавливать суммарно по всем объектам налогообложения);
2) если игровой стол имеет более одного (например, 2, 3, 6 и т.д.) игрового поля (см. об этих понятиях ст. 364 НК), налоговая ставка по такому игровому столу увеличивается кратно (например, в два раза, в три раза, в шесть раз, как в нашем примере) количеству игровых полей.
Законом N 268 НК от 30.12.06 установлено, что с 01.01.08 т.н. “крупнейшие налогоплательщики” (см. о них коммент. к ст. 80, 83 НК) представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета именно в качестве “крупнейшего налогоплательщика”.
2. В соответствии с п. 2 ст. 370 НК налогоплательщик налога на игорный бизнес до 01.01.2005 был обязан (а не наделен правом) представлять в налоговый орган (в тот, где он состоит на учете в качестве налогоплательщика, а не в иной налоговый орган, например не по месту расположения игорного заведения):
1) налоговую декларацию. При этом ранее он должен был руководствоваться приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719 “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению”. Форма налоговой декларации. утвержденная этим актом, подлежала применению до утверждения Минфином России (правопреемником упраздненного МНС) новой формы налоговой декларации. Приказ Минфина РФ N 97н от 01.11.2004 “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению” (в ред. от 24.01.2005) применяется, начиная с расчетов за ноябрь2004 г.(но изменения внесенные в приказ 24.01.2005 г. не могут иметь обратную силу). Приказом Минфина от 16.11.06 N 147н также были внесены изменения и дополнения в приказ от 01.11.04 N 97н (эти изменения следует применять, начиная с представления налоговой декларации за январь2007 г.;
2) упомянутую выше налоговую декларацию ежемесячно по итогам истекшего налогового периода (а им признается календарный месяц, см. об этом комментарий к ст. 368 НК) не позднее 20-го числа месяца, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом. Например, по итогам января налоговую декларацию следует представить не позднее 20 февраля, по итогам сентября – не позднее 20 октября и т.д. В случае, если последний день представления налоговой декларации приходится на нерабочий день (например, как в2004 г. на 20 июня, воскресенье), то последним днем представления налоговой декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (в нашем примере 21 июня2004 г);
3) либо лично, либо по почте. Если налоговая декларация направлена по почте в последний день срока ее представления и она сдана на почту до 2400, то срок представления налоговой декларации не считается пропущенным (ст. 6.1. НК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (том 1). – М.: Экзамен, 2006);
4) заполненную с учетом изменения количества объектов налогообложения (см. об этом понятии комментарий к ст. 366 НК) налоговую декларацию. Однако, после 01.01.2005 (в связи с вступлением в силу Закона N 60) налоговая декларация представляется:
а) в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения;
б) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) по форме, утверждаемой Минфином РФ.
3. Специфика правил п. 3 ст. 370 НК состоит в том, что они подлежат применению при установке нового объекта (или нескольких новых объектов, например трех игровых столов, двух игровых автоматов и т.д.);
1) до 15-го числа текущего налогового периода (например, 10 апреля). В этом случае сумма налога на игорный бизнес исчисляется по следующей (условной!) формуле:
Сн = Око х НС,
где:
Сн – сумма налога на игорный бизнес, которую необходимо исчислить;
Око – общее количество объектов налогообложения соответствующего вида (например, общее количество игровых столов). При этом в общее количество включается и установленный новый объект налогообложения);
НС – налоговая ставка, определяемая по правилам ст. 369 НК (см. комментарий к ней);
2) после 15-го числа текущего налогового периода (например, 20 апреля). В этом случае до 01.01.2004 сумма налога на игорный бизнес исчисляется по следующей (условной!) формуле:
Сн = Око х 0,5 НС,
где:
Сн – сумма налога на игорный бизнес, подлежащая исчислению;
Око – общее количество объектов налогообложения данного вида (включая и установленный новый объект налогообложения);
0,5НС – одна вторая налоговой ставки, установленной для данного вида объектов налогообложения (определяется по правилам ст. 369 НК).
Законом N 60 уточнено, что с 01.01.2004 при установке новых объектов после 15-го числа текущего месяца сумма налога по этим объектам за налоговый период, когда они были установлены, исчисляется как произведение количества данных объектов и одной второй ставки налогообложения для таких объектов.
4. Особенности правил п. 4 ст. 370 НК состоят в том, что они применяются в той мере, в какой объект налогообложения выбыл (независимо от причин этого):
1) до 15-го числа текущего налогового периода (например, 8 июля). В этом случае до 01.01.2004 сумма налога исчисляется по следующей (условной!) формуле:
Сн = Око х 0,5 НС,
где:
Сн – сумма налога на игорный бизнес, которую нужно исчислить;
Око – общее количество объектов налогообложения данного вида, включая и выбывший;
0,5НС – одна вторая налоговой ставки, установленной для данных объектов налогообложения (она определяется по правилам ст. 369 НК).
Однако, Законом N 60 установлено, что с 01.09.2004 при выбытии объектов до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода (например, 10 июня) сумма налога по этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества только этих объектов и одной второй ставки налогообложения, установленной для таких объектов.
2) после 15-го числа текущего налогового периода (например, 26 июля). В этом случае сумма налога на игорный бизнес исчисляется по следующей (условной!) формуле:
Сн = Око х НС,
где:
Сн – сумма налога, подлежащая исчислению;
Око – общее количество соответствующих видов объектов налогообложения (например, игровых столов) включая и выбранный объект;
НС – налоговая ставка, установленная для данного вида объектов налогообложения (она определяется по правилам ст. 369 НК). См. также письма Минфина РФ от 16.08.05 N 03-06-05-07/20 “Об уплате налога на игорный бизнес при перерегистрации объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода” и от 10.05.06 N 03-06-05-02/05 “О порядке исчисления налога на игорный бизнес”.
Порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес
1. Анализ правил ст. 371 НК позволяет сделать ряд выводов:
1) в них содержится изъятие из общих правил ст. 12 НК (о том, что по региональным налогам порядок и сроки уплаты налога определяются законодательными (представительными) органами субъектов РФ). В данном случае непосредственно в самой ст. 371 НК определены порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес;
2) налогоплательщик (исчисливший налог на игорный бизнес по правилам ст. 370 НК, см. комментарий к ней) должен уплатить сумму налога, соблюдая при этом общие правила ст. 45 НК (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (том 1). – М.: Экзамен, 2008) и специальные правила ст. 371 НК.
2. Уплата налога на игорный бизнес производится налогоплательщиком:
1) не позднее 20-го числа месяца, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее срока подачи налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, см. об этом комментарий к ст. 370 НК);
2) в основном в безналичной форме (с учетом норм п. 2 ст. 45 и ст. 58 НК).
О налоговом периоде по данному налогу см. комментарий к ст. 368 НК.
Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом на основании лицензии. Плательщики данного налога не уплачивают налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь) и ряд платежей в целевые местные фонды. Объектами налогообложения являются: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Эти объекты подлежат регистрации в налоговых органах. Ставки налога в фиксированном размере, порядок исчисления и сроки уплаты устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Ставки налога: 3 500 евро на игровой стол в г. Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов; 3 000 евро – в областных центрах; 2 500 евро — в иных населенных пунктах; 100 евро на игровой стол в г. Минске; 90 евро — в областных центрах, 80 евро — в иных населенных пунктах; 1 500 евро на кассу тотализатора в г. Минске, 1 400 евро — в областных центрах, 1 300 евро — в иных населенных пунктах.
Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусских рублях по курсу к евро, установленному Национальным банком. Уплата налога производится ежемесячно до 23-го числа месяца, следующего за отчетным. До 20-го числа должен быть представлен в налоговую инспекцию расчет налога.
Просматривая великое множество сайтов, посвященных азартным играм, набрела на Гемблдор – эдакий уютный портал дядюшки Гэмблдора. Красивое оформление, 8 рубрик – стоит изучить поподробнее!
В одном месте сосредоточено много интересного и полезного для любителей казино, покера, рулетки и слотов. Радует большой список проверенных онлайн-казино – самые рейтинговые заведения, одобренные профессионалами. К тому же есть прямые ссылки: один клик – и Вы в игре! Невозможно не любить рулетку. Настоящий азарт, неподдельная радость от выигрыша и шанс ощутить себя баловнем судьбы. И снова несколько ссылок на Гемблдор, чтобы приятно провести время. Поклонникам игровых автоматов есть, где разгуляться: 351 вариант для приятного времяпрепровождения и удобный поиск. Покер – игра для интеллектуалов, которые к тому же хотят неплохо заработать. Несложно научиться, на сайте размещены и правила, и видео, и история для особо любопытных посетителей.
Кроме многочисленных ссылок, пройдя по которым можно поиграть, есть еще и новостной раздел и страничка со статьями – актуальная и своевременная информация. Особенно впечатлил раздел «Путешествия». Дядюшка Гэмб постарался удивить гостей портала. Must read! Здорово, что можно еще и научиться играть все популярные азартные игры, объяснения более чем доступны и понятны, к тому же есть и видео. Неожиданно и приятно – конкурс красоты “Мисс Азарт” с заманчивыми призами. Девушки, готовим лучшие снимки!
Оставьте комментарий!
Вы должны быть авторизированы чтобы оставлять комментарии.