Плательщики налогов и сборов
Плательщики налогов и сборов
Главным субъектом налоговых правоотношений является плательщик налогов, сборов и пошлин. Налоговый кодекс относит к ним организации и физических лиц. Организации — понятие собирательное, к ним относятся: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества и хозяйственные группы. Филиалы представительства и иные обособленные подразделения юридического лица, имеющие отдельный баланс и счет в банке, исполняют обязательства юридического лица. У простых товариществ обязанность по уплате налогов возлагается на того участника, который получает выручку до ее распределения.
К налогообязанным физическим лицам относятся как граждане Республики Беларусь, так и граждане (подданные) других государств, а также лица без гражданства.
Для целей налогообложения имеет значение принадлежность организаций к белорусским или иностранным. Критерием их дифференциации является место нахождения. Белорусские организации являются налоговыми резидентами Республики Беларусь, иностранные — нет. Рези- денство в налоговом праве означает, что резидент несет полную налоговую обязанность как в связи с деятельностью в Республике Беларусь, так и за ее пределами. У нерезидентов налоговая обязанность возникает в связи с деятельностью в Республике Беларусь или от доходов, полученных из источников, находящихся на территории Республики Беларусь.
Под местом нахождения понимается место регистрации юридического лица. Это общее правило, но из него могут быть исключения, на которые указывает ст. 15 НК РБ. Известно, что из бюджета финансируются расходы отдельных организаций. Однако к категории «бюджетная организация» относятся только некоммерческие юридические лица. Другие получатели бюджетных ассигнований, например организации ЖКХ, к бюджетным не относятся.
В отличие от применяемого к юридическим лицам принципа резидентства, физические лица относятся к налоговым резидентам Республики Беларусь в связи с их нахождением на ее территории свыше 183 дней в календарном году. Резиденты физические лица подвергнуты полному налоговому обременению, нерезидетны уплачивают налоги только из доходов, полученных в Республике Беларусь.
Это новелла отечественного налогового права, так как до ее принятия резиденство определялось по принципу гражданства.
Для целей налогового контроля важное значение имеет место жительства плательщика — физического лица, место нахождения — юридического лица. Понятие и признаки места жительства в налоговом праве отличается от понятия, используемого в гражданском праве. Это может быть не только населенный пункт, но и улица, дом, квартира. Особое, промежуточное место между организациями и физическими лицами занимают индивидуальные предприниматели. На них, как правило, распространяются особые режимы налогообложения. Данная категория предпринимательского сообщества уплачивает единый налог. Любое физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации и постановки на налоговый учет, признается для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем.
Жизнь обусловила внедрение в налоговое право и такой гражданско-правовой конструкции, как взаимозависимые лица. К ним относятся как юридические, так и физические лица, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия и результаты их деятельности. Практика свидетельствует о том, что наличие «особых» отношений используется с целью манипулирования показателями предпринимательской деятельности и ценами, заключения притворных сделок. НК РБ указывает на исчерпывающий перечень признаков, на основании которых юридические и физические лица определяются как взаимозависимые.
Таким образом, в универсальном значении налогоплательщик — это лицо, которое потенциально должно уплачивать все те налоги, в законах о которых оно указано как плательщик; в частном случае — это плательщик конкретного налога, сбора (например НДС, акциза и т.д.).
Оставьте комментарий!
Вы должны быть авторизированы чтобы оставлять комментарии.